Per molte associazioni culturali il bilancio è sempre stato facile da raccontare. Le quote dei soci coprivano una parte delle spese, i corsi di musica o di teatro pagavano il resto, e tutto restava fuori dall’IRES grazie a una sola norma. Dal 1° gennaio 2026, con l’avvio del Titolo X del Codice reso possibile dalla comfort letter della Commissione europea del 7 marzo 2025 e dal D.L. 17 giugno 2025, n. 84, quella norma non le protegge più.
Si tratta dell’art. 148, comma 3, del TUIR, che considera non commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali dietro corrispettivi specifici pagati da associati, iscritti e tesserati. L’art. 89, comma 4, del Codice ne ha riscritto l’elenco dei beneficiari, che oggi comprende soltanto le associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali e sportive dilettantistiche. Ne sono uscite le culturali, quelle di promozione sociale e quelle di formazione extra-scolastica della persona. La modifica era nel Codice fin dal 2017, ma il vecchio testo è rimasto efficace fino all’avvio del regime fiscale degli ETS, ed è quindi dal 2026 che il cambiamento si fa sentire.
Per l’associazione che non si iscrive al RUNTS le conseguenze sono nette. Le quote associative continuano a non concorrere al reddito in base al comma 1 dello stesso articolo, ma le somme pagate dai soci per frequentare un corso o partecipare a un’attività diventano ricavi commerciali, anche se l’attività è prevista dallo statuto ed è riservata agli associati. Ribattezzarle quote non cambia nulla, perché il comma 2 tratta come commerciali anche i contributi e le quote supplementari legati alle maggiori o diverse prestazioni a cui danno diritto. Sul fronte IVA, invece, l’esclusione dell’art. 4, comma 4, del d.P.R. n. 633/1972 continua a riguardare le associazioni culturali, e l’art. 6 del D.Lgs. n. 186/2025 ha rinviato al 1° gennaio 2036 il passaggio al regime di esenzione. Il risultato, piuttosto singolare, è che lo stesso corrispettivo resta fuori campo IVA pur essendo imponibile ai fini IRES.
Ma la conseguenza più seria riguarda la natura dell’ente. In base all’art. 149 del TUIR la qualifica di ente non commerciale si perde quando l’attività commerciale prevale per un intero periodo d’imposta, e i parametri del comma 2 (immobilizzazioni, ricavi, redditi e costi riferibili all’attività commerciale) vanno letti come indici di una valutazione complessiva più che come una formula. È facile intuire, tuttavia, che un’associazione che vive quasi soltanto di corsi faticherà a superare quella valutazione, perché la sua attività principale è diventata, fiscalmente, commerciale, e in tal caso l’intero reddito sarebbe reddito d’impresa. La L. n. 398/1991 non offre più riparo, dato che l’art. 102, comma 2, lett. e) ed f), del Codice ha abrogato le norme che la estendevano alle associazioni senza scopo di lucro e a bande, cori e filodrammatiche, lasciandola ai soli enti sportivi dilettantistici. Si può ancora contare sul forfetario dell’art. 145 del TUIR, che però spetta solo a chi conserva la qualifica di ente non commerciale.
Chi vuole continuare a lavorare come prima ha davanti, prima di tutto, l’iscrizione al RUNTS come APS. L’art. 85, comma 1, del Codice riconosce alle associazioni di promozione sociale la non commercialità dei corrispettivi specifici versati da associati e familiari conviventi e dagli altri soggetti indicati dalla norma, attività che l’Agenzia esclude dal test dei commi 2 e 2-bis dell’art. 79; per le attività commerciali residue c’è poi il forfetario dell’art. 86, con coefficiente del 3 per cento fino a 85.000 euro di ricavi. In cambio bisogna adeguarsi agli artt. 35 e 36, che chiedono di operare prevalentemente con i volontari associati, e accettare gli obblighi di deposito e trasparenza del Registro. Chi non ha la struttura di un’APS può valutare anche l’iscrizione come ETS, nella quale i corsi, in quanto attività di interesse generale, sono non commerciali finché i corrispettivi restano entro i costi effettivi, con il margine del 6 per cento previsto dal comma 2-bis.
Rimanere fuori dal Registro è comunque una scelta legittima, e per qualcuno sensata. Vuol dire tassare i corsi e tenere sotto controllo il loro peso sull’insieme delle entrate, senza bisogno di rinunciarvi. Per l’associazione che vive di corsi, però, l’iscrizione al RUNTS è con ogni probabilità l’unico modo di mantenere un trattamento fiscale vicino a quello di prima, mentre a chi si finanzia soprattutto con quote e contributi la permanenza fuori può ancora convenire.