Nel dibattito sulla natura commerciale o non commerciale degli Enti del Terzo settore, tre categorie di entrate ricorrono con particolare frequenza: erogazioni liberali, quote associative e sovvenzioni. A livello normativo, queste entrate sono considerate di diritto non commerciali ai sensi dell’articolo 79 del Codice del Terzo settore. Ciò significa che, salvo che l’ente non assuma la qualifica di ente commerciale, tali proventi non concorrono alla formazione del reddito imponibile.
La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 1/2026 introduce però un chiarimento decisivo: non sempre ciò che viene etichettato come “liberalità”, “quota” o “sovvenzione” ha effettivamente natura non commerciale. La qualificazione non dipende dal nome attribuito all’entrata, ma dalla sua sostanza giuridica ed economica.
Le erogazioni liberali rappresentano la categoria meno problematica. Sono considerate non commerciali quando consistono in somme di denaro versate spontaneamente, motivate da spirito di liberalità e prive di qualsiasi controprestazione. Se il versamento dà diritto a un servizio, a un bene o a un vantaggio specifico, non può più essere qualificato come liberalità.
Le sovvenzioni, invece, costituiscono la categoria più insidiosa. Il termine non implica automaticamente che l’entrata sia non commerciale. Una sovvenzione può essere non corrispettiva, e quindi non commerciale, oppure corrispettiva, e dunque commerciale. La valutazione deve essere effettuata caso per caso, verificando se la sovvenzione finanzia un’attività svolta senza obblighi specifici verso il soggetto erogante oppure se finanzia un’attività resa in cambio di un risultato, una prestazione o un servizio. Se la sovvenzione ha natura sinallagmatica e finanzia un’attività di interesse generale, occorre poi verificare se quell’attività, secondo i criteri dell’articolo 79, è svolta in modalità non commerciale. Solo in tal caso la sovvenzione può essere ricondotta tra i proventi non commerciali
Le quote associative sono tipiche degli enti con struttura associativa e, in linea generale, sono considerate entrate non commerciali. Non concorrono al reddito ai sensi dell’articolo 79, comma 6, e riflettono il rapporto associativo e la partecipazione alla vita dell’ente. Tuttavia, diventano commerciali quando assumono natura corrispettiva, ad esempio quando la quota dà diritto a servizi specifici, quando è maggiorata in funzione di prestazioni ulteriori o quando il versamento è richiesto per accedere a beni o servizi dell’ente. In questi casi, la quota non è più espressione del vincolo associativo, ma pagamento di un corrispettivo.
La corretta qualificazione delle entrate incide su due aspetti fondamentali: la natura dell’ente, poiché il bilanciamento tra entrate commerciali e non commerciali determina se l’ETS è qualificabile come ente commerciale o non commerciale; e la rilevanza fiscale dei proventi, poiché se l’ente diventa commerciale anche liberalità e sovvenzioni possono concorrere al reddito d’impresa. La circolare 1/2026 invita quindi gli ETS a non fermarsi alle etichette, ma a valutare attentamente la natura sostanziale di ogni entrata.
Emerge così un principio essenziale: la natura commerciale o non commerciale di un’entrata non si presume, si dimostra. Se vuoi, posso ora produrre una versione più breve, una più tecnica, oppure aggiungere esempi pratici per rafforzare l’articolo.