Prendiamo un’associazione che gestisce un doposcuola come attività di interesse generale e, negli stessi locali, un piccolo punto ristoro aperto al pubblico come attività diversa. L’affitto è uno solo, e lo stesso vale per le bollette, la segreteria e il compenso del commercialista. Per sapere se il doposcuola supera il test dell’art. 79 bisogna decidere quanta parte di quelle spese gli appartiene, e la risposta può bastare a spostarne l’esito. La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 1/E del 19 febbraio 2026 affronta la questione nel § 2.2.1, con indicazioni che chi redige i bilanci degli enti farà bene a tenere a portata di mano.
La norma da cui partire è l’art. 79, comma 2, del Codice, secondo cui le attività di interesse generale non sono commerciali se svolte gratuitamente o dietro corrispettivi che non superano i costi effettivi, nei quali il legislatore fa rientrare espressamente i «costi indiretti e generali, ivi compresi quelli finanziari e tributari». Il comma 2-bis consente ai corrispettivi di superare i costi entro il 6 per cento, per non oltre tre periodi d’imposta consecutivi. L’Agenzia dà alla nozione di costo effettivo una portata ampia, che va oltre i costi di diretta imputazione dell’art. 143 del TUIR, e vi comprende gli ammortamenti anche per gli enti che redigono il rendiconto per cassa, a patto che siano calcolati con criteri stabili e coerenti con l’uso reale dei beni. Ne restano esclusi i costi figurativi, compreso il valore del lavoro dei volontari.
Prima ancora di ripartire occorre sapere tra quali attività farlo. Se l’ente svolge più attività di interesse generale omogenee, perché condividono locali, personale o costi, il test si può condurre in modo unitario; quando il collegamento manca, come accade per attività di sezioni ATECO diverse o seguite con contabilità separate, va ripetuto per ciascuna. Gli enti con entrate fino a 300.000 euro possono comunque considerarle un’unica attività. Resta il fatto che nella maggior parte dei casi l’area istituzionale va separata dalle attività diverse e dalla raccolta fondi, che di solito usano la stessa sede e la stessa struttura.
Il criterio generale indicato dall’Agenzia è proporzionale ai ricavi. A ciascuna attività si attribuisce la quota di costo promiscuo corrispondente al rapporto tra i suoi ricavi e il totale dei ricavi di tutte le attività alle quali il costo si riferisce, secondo la logica che l’art. 144, comma 4, del TUIR applica da tempo alla deducibilità delle spese promiscue degli enti non commerciali e che la circolare richiama in nota. Sono però ammessi criteri proporzionali diversi, come l’incidenza dei costi diretti di ciascuna attività sul totale dei costi diretti, in coerenza con il principio contabile OIC 35.
Torniamo al doposcuola. Se il punto ristoro incassa molto e occupa i locali per poche ore, mentre il doposcuola porta entrate modeste ma usa la sede quasi tutta la settimana, ripartire l’affitto in base ai ricavi addosserebbe al bar costi che non consuma e lascerebbe al doposcuola una quota più bassa di quella reale, rendendogli il test più difficile del dovuto. A mio avviso è qui che l’apertura della circolare ai criteri alternativi si rivela preziosa, perché permette di adottare il parametro che descrive meglio l’impiego effettivo delle risorse. Il parametro va scelto con attenzione, perché anche i costi diretti possono dare risultati sbilanciati se il bar ha acquisti di merce consistenti, e la scelta va in ogni caso motivata.
I paletti posti dall’Agenzia sono pochi e precisi. I criteri di ripartizione valgono soltanto per i beni e i servizi impiegati indistintamente, la cui quota non si può determinare in modo chiaro e oggettivo, mentre ciò che appartiene a una sola attività le va imputato direttamente. Il criterio adottato deve restare costante negli anni ed essere illustrato nella relazione di missione, in calce al rendiconto per cassa o nella nota integrativa. Quanto alle scritture, richiamando la risoluzione n. 86/E/2002, l’Agenzia non chiede un giornale o un piano dei conti per ogni attività, ma registrazioni abbastanza analitiche da distinguerne le operazioni.
Con il bilancio 2026, il primo soggetto al Titolo X per gli enti con esercizio solare, la scelta del criterio va fatta una volta per tutte, o quasi, dato che la costanza richiesta dalla circolare non consente di cambiarlo a ogni esercizio. Il consiglio è di simulare il test con entrambi i metodi e di tenere quello che rappresenta meglio la vita dell’ente, anche se non è il più conveniente. Una ripartizione ragionata e messa per iscritto è pure la migliore difesa in un eventuale controllo, perché porta la discussione con l’Ufficio sul metodo prima che sul risultato.